Обязательства - это обязательства перед внешними сторонами компании, возникающие в связи с любым юридическим контрактом, заключенным компанией с этими внешними сторонами, тогда как условные обязательства - это обязательства компании, возникновение которых зависит от исхода конкретных будущих событий.
Обязательства и условные обязательства
Обязательство - это обязательство компании перед внешними организациями, которое часто возникает в связи с юридическими контрактами, заключенными компанией. Однако непредвиденные обстоятельства отличаются от обязательств. Это подразумеваемое обязательство, которое, как ожидается, будет иметь место в зависимости от результата будущего события. Следовательно, можно сказать, что условные обязательства - это те обязательства, которые могут стать или не стать обязательствами перед компанией из-за неопределенности будущего события.
Как видно из снимка выше, подразделение виртуальной реальности Facebook, Oculus, подало иск из-за обвинений в нарушении соглашения о неразглашении, нарушении авторских прав и многом другом. Facebook в своих документах SEC включил этот иск в раздел об условных обязательствах.
Источник : vanityfair.com
В этой статье мы обсуждаем основные моменты обязательств и непредвиденных обстоятельств.
Какие обязательства?
Обязательство - это обязательство компании перед внешними организациями, которое часто возникает в связи с юридическими контрактами, заключенными компанией. Другими словами, обязательства - это потенциальные претензии к компании в отношении ее будущих результатов по юридическому контракту.
Следовательно, можно сказать, что обязательства - это те договоренности, которые, как ожидается, будут иметь место в будущем. Однако, если компания не произвела никаких платежей по таким контрактам на отчетную дату, они не включаются в баланс, хотя по-прежнему рассматриваются как обязательства компаний. Тем не менее, компания должна раскрывать такие обязательства вместе с характером, суммой и любыми необычными условиями в 10-тысячных годовых отчетах или документах SEC. Эти соглашения или контракты могут включать в себя следующие элементы.
- Краткосрочные и долгосрочные договорные обязательства с поставщиками по будущим закупкам;
- Обязательства по капитальным вложениям приняты, но еще не произведены.
- Операционная аренда без права досрочного прекращения.
- Аренда имущества, земли, помещений или оборудования.
- Неиспользованные аккредитивы или обязательство по сокращению долга;
Позвольте нам понять приверженность на примере. Предположим, компания планирует закупить сырье по заранее оговоренному контракту. Но по соглашению компания будет производить оплату за это сырье только после того, как это сырье будет получено. Хотя компании потребуются денежные средства для приобретения этого сырья в будущем, событие или транзакция еще не произошли на момент подготовки баланса. Следовательно, никакая сумма не отражается ни в отчете о прибылях и убытках, ни в балансе.
Однако ожидается, что компания будет раскрывать информацию о таких сделках, поскольку они должны произойти в будущем и повлияют на ее денежную позицию. Таким образом, компания предоставляет подробные пояснения относительно этих обязательств в примечаниях к финансовой отчетности.
Пример AK Steel - Что вам говорят обязательства?
Когда такие обязательства описываются в примечаниях к финансовому отчету, инвесторы и кредиторы узнают, что компания сделала шаг, и этот шаг, вероятно, приведет к ответственности. Таким образом, информация о будущих обязательствах остается важной для аналитиков, кредиторов, акционеров и инвесторов, поскольку она дает полную картину текущих и будущих обязательств компании.
Теперь давайте возьмем реальный пример фирмы и выясним, каковы ее текущие и будущие обязательства и как они представлены в ее финансовой отчетности. Например, AK Steel (NYSE: AKS) заключила различные контракты, которые обязывают компанию производить юридически обязательные платежи. Эти соглашения включают заем денег, лизинг оборудования и покупку товаров и услуг. AK Steel предоставила подробную информацию об этих обязательствах, как показано на графике ниже.
Источник: AK Steel
Как вы видели на приведенном выше снимке, AK Steel дала подробные объяснения своих будущих обязательств или обязательств в примечаниях к финансовой отчетности. Здесь наиболее важно отметить, что, несмотря на то, что обязательства являются обязательствами, они не отображаются в балансе. Это связано с тем, что обязательства требуют особого подхода, и поэтому они раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности.
Аналогичным образом AK Steel предоставила полную информацию о своей операционной аренде. Операционная аренда - это обязательство выплатить будущую сумму. Однако это не отражается как обязательство. Вместо этого компания фиксирует это в годовом финансовом отчете или в примечаниях к 10-тысячным отчетам. Это раскрытие включает такие элементы, как продолжительность аренды и ожидаемые ежегодные платежи в сочетании с минимальными арендными платежами в течение всего срока аренды. На приведенном ниже графике показаны платежи по операционной аренде AK Steel за период аренды.
Источник: AK Steel
Другим примером обязательства может быть решение о капитальных вложениях, которое компания заключила с третьей стороной, но еще не было осуществлено. Например, AK Steel берет на себя будущие капитальные вложения в размере 42,5 миллиона долларов, которые она планировала осуществить в 2017 году. Хотя AK Steel согласилась, она не отразила эту сумму в балансе в 2016 году, поскольку еще не понесла инвестиции. Тем не менее, он сделал примечание в финансовом отчете, как показано на снимке ниже.
Источник: AK Steel
Пример Facebook - что вам говорят обязательства?
Facebook имеет в основном два типа обязательств.
# 1 - Аренда
Facebook заключил различные соглашения об операционной аренде офисов, центров обработки данных, объектов и т. Д. Без права отмены.
Обязательства по операционной аренде на 2017 год составляют 277 млн долларов США.
Источник: Facebook SEC Filings
# 2 - Прочие договорные обязательства
Facebook также взял на себя не подлежащие отмене договорные платежные обязательства на сумму 1,24 миллиарда долларов, связанные с сетевой инфраструктурой и операциями центров обработки данных. Эти обязательства подлежат исполнению в течение пяти лет.
Источник: Facebook SEC Filings
Как аналитик, важно отметить эти обязательства, поскольку они влияют на денежную позицию компании.
Что такое непредвиденные обстоятельства?
Условные обязательства отличаются от обязательств. Это подразумеваемое обязательство, которое, как ожидается, будет иметь место в зависимости от результата будущего события. Следовательно, можно сказать, что условные обязательства - это те обязательства, которые могут стать или не стать обязательствами перед компанией из-за неопределенности будущего события.
Давайте разберемся с непредвиденными обстоятельствами на следующем примере. Предположим, бывший сотрудник предъявляет иск компании на 100 000 долларов, потому что сотрудник считает, что его уволили по ошибке. Значит ли это, что у компании есть обязательства в размере 100 000 долларов? Что ж, это зависит от исхода этого события. Если компания оправдывает увольнение сотрудника, это не может нести ответственность перед компанией. Однако, если компании не удастся обосновать увольнение, в будущем ей придется нести ответственность в размере 100 000 долларов, поскольку сотрудник выиграл судебные процессы.
FASB выявил несколько примеров условных убытков, которые оцениваются и отражаются в отчетности аналогичным образом. Эти условные убытки заключаются в следующем.
- Риск потери или повреждения имущества в результате пожара, взрыва или других опасностей;
- Угроза экспроприации активов;
- Фактические или возможные претензии и оценки.
- Ожидается судебный процесс или угроза судебного разбирательства.
- Обязательства, связанные с гарантиями на продукцию и дефектами продукции;
Отчетность о непредвиденных обстоятельствах
При сообщении о непредвиденных обстоятельствах необходимо учитывать три основных метода лечения. Они следующие.
- Условные убытки не отражаются в балансе, если они не реализованы по причине маловероятности. Это означает, что если вероятные убытки не превышают 50% или сумма не является надежной оценкой, они не отражаются в балансе. Между тем, условные доходы от реализации обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках.
- Вероятное непредвиденное обстоятельство может быть определено как более 50% из-за предшествующего обязательства.
- Если вероятный убыток может быть определен на основе исторической информации, это считается надежным показателем.
Непредвиденные убытки
Давайте разберемся с непредвиденными потерями на примере. Предположим, что в конце первого года у компании возникнет непредвиденное обстоятельство. В то время компания считает, что убыток в размере 300 000 долларов США вероятен, но убыток в размере 390 000 долларов США вполне возможен. Однако к концу второго года ничего не решено. На момент подготовки баланса за второй год компания полагает, что убыток в размере 340 000 долларов США вероятен, но убыток в размере 430 000 долларов США вполне возможен. Наконец, в конце третьего года компания платит 270 000 долларов третьей стороне для решения проблемы. Таким образом, компания признает прибыль в размере 70 000 долларов США.
Теперь давайте выясним, как рассчитывался этот выигрыш. Мы знаем, что компания выявляет убыток в размере 300 000 долларов в конце первого года. Я взял 300 000 долларов, потому что это вероятная сумма (более 50%). Однако компания ожидает признать дополнительный вероятный убыток в размере 40 000 долларов в конце второго года. Таким образом, его общая возможная потеря, о которой сообщалось в конце второго года, составляет сейчас 340 000 долларов. Но в конце третьего года компания платит третьей стороне только 270 000 долларов за решение проблемы. Таким образом, он признает прибыль в размере 70 000 долларов (340 000–270 000 долларов).
Получите непредвиденные расходы
Бывают случаи, когда компании могут получить непредвиденные обстоятельства. Тем не менее, отчетность об условных доходах отличается от отчетности об условных убытках. В случае непредвиденных убытков убытки отражаются в отчетности, когда они становятся вероятными, тогда как при условных доходах прибыль откладывается до тех пор, пока они не возникнут. Следующий пример лучше иллюстрирует непредвиденные обстоятельства.
Компания A подает иск против компании B, и компания A считает, что у нее есть разумные шансы выиграть иск. Теперь бухгалтер компании считает, что прибыль в 300 000 долларов вероятна, но вполне возможна прибыль в размере 390 000 долларов. Однако к концу второго года ничего не решено. Таким образом, бухгалтеры компании снова считают, что увеличение на 340 000 долларов вероятно, но разумно возможно и на 430 000 долларов. Теперь непредвиденные обстоятельства урегулируются в конце третьего года, и компания A выигрывает претензии и получает 270 000 долларов.
В этом случае непредвиденная прибыль составляет 270 000 долларов, о чем компания А сообщает в своем отчете о прибылях и убытках в конце третьего года. Здесь я снова взял 270 000 долларов в качестве непредвиденных обстоятельств, потому что это окончательная сумма в конце завершения судебного процесса. В случае непредвиденных расходов мы не включаем какие-либо суммы в отчет о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет достигнуто существенное завершение.
Где отражается условное обязательство?
Условное обязательство, которое является вероятным, и его сумму легко оценить, можно зарегистрировать как в отчете о прибылях и убытках, так и в балансе. В отчете о прибылях и убытках он отражается как расход или убыток, а в балансе отражается в разделе текущих обязательств. По этой причине условное обязательство также известно как непредвиденный ущерб. Типичные примеры условных обязательств включают гарантии в отношении продуктов и услуг компании, невыплаченные налоги и судебные иски.
В случае гарантийных обязательств по продукту они регистрируются в момент продажи продукта. Покупатели могут предъявлять претензии по гарантии, и можно оценить вероятную сумму. Вы можете прочитать обсуждение гарантий на продукцию в стандартах финансового учета FASB на сайте FASB.
Однако давайте разберемся в этом на примере. Производитель автомобилей списывает 2000 долларов за автомобиль в качестве расходов по гарантии, когда он будет готов, и кредитует гарантийные обязательства в размере 2000 долларов в бухгалтерских книгах при продаже автомобиля. Однако, если автомобилю требуется ремонт на сумму 500 долларов по гарантии, производитель теперь сокращает гарантийные обязательства, списывая со счета 500 долларов. Напротив, другой счет, такой как наличные, будет зачислен на 500 долларов для дилеров, выполняющих ремонтные работы. Теперь производитель оставит гарантийное обязательство в размере 1500 долларов за новый ремонт в течение гарантийного срока.
Почему раскрытие информации об условных обязательствах остается важным для компаний?
Мы знаем, что условные обязательства - это будущие расходы, которые могут возникнуть. Следовательно, риск, связанный с условными обязательствами, является высоким из-за увеличения частоты, с которой он происходит в повседневной жизни. Таким образом, раскрытие информации об условных обязательствах остается критически важным для рейтинговых агентств, инвесторов, акционеров и кредиторов, поскольку оно раскрывает скрытые риски предприятий. Кроме того, условные обязательства могут представлять другой риск. Например, компания может завышать свои условные обязательства и тем самым отпугивать инвесторов, платить высокие проценты по кредиту или не решаться в достаточной мере расширяться из-за страха потерь. В связи с этими рисками аудиторы следят за нераскрытыми условными обязательствами и помогают инвесторам и кредиторам прозрачной финансовой информацией.
Whole Foods Market - пример непредвиденных обстоятельств
Теперь давайте рассмотрим реальный пример непредвиденных обстоятельств и их отражение в балансе. Whole Foods Market (NASDAQ: WFM), например, недавно участвовала в коллективных исках в отношении своих продуктовых сетей. Согласно Chicago Tribune, Whole Foods Market уволили девять менеджеров из-за якобы манипулирования бонусной программой. Однако эти менеджеры подали коллективный иск против Whole Foods Market за невыплату бонусов, заработанных сотрудниками компании.
Согласно Foxnews.com, эти истцы теперь требуют почти 200 миллионов долларов в качестве штрафных санкций, среди прочего. Однако WFM расследует вопросы, поднятые обвинителями. Тем не менее, компания создала резерв на покрытие убытков по таким вопросам. Хотя WFM не показала эту сумму отдельно, она включила обязательства по убыткам в состав других текущих обязательств в балансе, заканчивающемся в декабре 2016 года. Ниже приводится снимок бюджетной записки об обязательствах и непредвиденных обстоятельствах Whole Foods Market, который раскрывает подробную информацию относительно вероятных обязательств.
Источник: WFM
Источник: WFM
Примечание - вопрос об увольнении сотрудников пока не решен. Таким образом, компания не включила в свой баланс обязательство по вероятным убыткам. Другими словами, проблемой для WFM может быть возможное обязательство, которое еще не подтверждено, может ли текущее обязательство привести к оттоку ресурсов или представлению экономических выгод, таких как завоевание доверия сотрудников, присутствие на рынке и т. Д.
Facebook - пример непредвиденных обстоятельств
Среди других непредвиденных обстоятельств, перечисленных в файле Facebook SEC, наиболее важные связаны с Oculus VR inc. ZeniMax Media Inc подала в суд на Facebook за незаконное присвоение коммерческой тайны, нарушение авторских прав, разрыв контракта, злонамеренное вмешательство в контракты. ZeniMax требовала возмещения фактического ущерба в размере до 2,0 млрд долларов США и штрафных санкций в размере до 4,0 млрд долларов США. 1 февраля 2017 года, когда был объявлен приговор, Facebook попросили выплатить в общей сложности 500 миллионов долларов.
Источник: Facebook SEC Filings