Что такое учет аренды капитала?
Учет капитальной аренды осуществляется с учетом собственности, принадлежащей арендатору, и отражения такого имущества в качестве основных средств в бухгалтерских книгах арендатора, начисление амортизации по нему, а арендные платежи относятся на прибыль и убытки после деления суммы. как основную сумму и проценты.
В нем содержатся руководящие принципы того, как актив по капитальной аренде должен регистрироваться предприятием в своем балансе, отчете о прибылях и убытках и денежных потоках. Капитальная аренда относится к типу аренды, при которой все права, связанные с активами, передаются арендатору, а арендодатель только финансирует актив. Следуя принципу содержания над формой, активы учитываются в бухгалтерских книгах арендатора как основные средства. Амортизация актива начисляется в обычном порядке в течение срока действия соглашения. Арендные платежи делятся на основную сумму и проценты и относятся на счет прибылей и убытков.
Основные критерии признания капитальной аренды
Ниже приведены критерии для классификации капитальной аренды.
- Право собственности - Право собственности переходит к арендатору в конце срока аренды.
- Опцион на выгодную покупку - арендатор может купить актив в конце срока по цене ниже рыночной.
- Лизинг перспективу , срок аренды включает в себя по крайней мере 75% срока полезного использования актива.
- Приведенная стоимость - приведенная стоимость арендной платы составляет 90% от справедливой стоимости актива в начале.
Порядок учета аренды капитала
Ниже показано влияние капитальной аренды на счет арендатора.
Влияние на баланс
Есть два способа, которыми финансовая аренда влияет на баланс.
- В начале (начало аренды капитала) - на этом этапе компания регистрирует приведенную стоимость минимальных арендных платежей как стоимость Активов и равную сумму как Обязательства.
- После внесения арендных платежей - арендные платежи производятся, денежные средства уменьшаются на стороне актива, а также арендуемое имущество уменьшается на сумму амортизации. Что касается обязательств, это имеет два эффекта: обязательство по аренде уменьшается на сумму арендных платежей МЕНЬШЕ процентных платежей, а собственный капитал уменьшается на сумму процентных расходов и расходов на амортизацию.
Влияние на отчет о прибылях и убытках
- Процентные расходы - периодические платежи по аренде необходимо разбить в соответствии с процентными платежами по применимой процентной ставке. Процентные расходы рассчитываются как ставка дисконтирования, умноженная на сумму обязательства по аренде на начало периода.
- Расходы на амортизацию - поскольку арендованный актив является основным активом, он подлежит амортизации. Следовательно, также необходимо рассчитать срок полезного использования актива и, в конечном итоге, его ликвидационную стоимость.
Влияние на денежные потоки
- Только та часть арендного платежа, которая считается уплатой процентов, уменьшает денежный поток от операционной деятельности (CFO)
- Часть арендного платежа, считающаяся платежом по основному долгу, уменьшает денежный поток от финансирования (CFF).
Примеры учета аренды капитала
Ниже приведены несколько примеров, поясняющих регистрацию аренды капитала в бухгалтерских книгах.
Пример # 1
Стоимость техники 11000 долларов, срок полезного использования - 7 лет. Стоимость лома актива в конце срока полезного использования равна нулю. Ежемесячная арендная плата в конце каждого месяца составляет 200 долларов США. Срок аренды - 6 лет, процентная ставка - 12%. Передайте дневниковые записи в книги.
Решение: нам нужно проверить четыре основных критерия, чтобы убедиться, что это аренда капитала.
- Право собственности переходит к арендатору в конце срока аренды.
- Арендатор может купить актив в конце срока по цене ниже рыночной.
- Срок аренды составляет не менее 75% срока полезного использования актива.
- Приведенная стоимость арендной платы составляет 90% от справедливой стоимости актива в начале.
В конце нет передачи права собственности. Также нет возможности покупки по выгодной цене. Срок аренды составляет 6 лет, а срок полезного использования - 7 лет, поэтому критерии здесь соблюдены. Для проверки четвертого критерия нам необходимо рассчитать приведенную стоимость ежемесячных платежей в размере 200 долларов США. Приведенная стоимость * арендной платы составляет 1 033 доллара США, что превышает 90% справедливой стоимости актива. Следовательно, это капитальная аренда.
- Количество месяцев = (6 * 12) т.е. 72 месяца
- * Приведенная стоимость минимальной арендной платы = 1033 долларов США.
- Амортизация = (11 000 долларов США / 7), т.е. 1 571 доллар США
- Проценты за 1-й месяц @ 1% от приведенной стоимости = 10 долларов США
- Обязательство по аренде - процентные расходы = 200-10 = 190 долларов
Записи в журнале
# 1 - В течение первого месяца
# 2 - В оставшиеся месяцы
Пример # 2
Автомобиль имеет справедливую стоимость 16 000 долларов США и срок аренды 3 года. Ежемесячный платеж по аренде составляет 500 долларов США, из которых 50 долларов США относятся к содержанию. Процентная ставка на рынке 4%. Срок полезного использования автомобиля - 8 лет. По окончании договора аренды арендатор может приобрести актив по цене 1000 долларов США. Что это за аренда?
Решение: нам нужно проверить четыре основных критерия, чтобы убедиться, что это аренда капитала.
- Право собственности переходит к арендатору в конце срока аренды.
- Арендатор может купить актив в конце срока по цене ниже рыночной.
- Срок аренды составляет не менее 75% срока полезного использования актива.
- Приведенная стоимость арендной платы составляет 90% от справедливой стоимости актива в начале.
В конце нет передачи права собственности. Также нет возможности покупки по выгодной цене. Срок аренды - 3 года, срок полезного использования - 8 лет. 3 года - это менее 75% от 8 лет, поэтому три критерия учета аренды капитала не выполняются. Для проверки четвертого критерия нам необходимо рассчитать приведенную стоимость ежемесячных платежей в размере 450 долларов США (без учета обслуживания). Приведенная стоимость * арендной платы составляет 15 292 доллара США, что превышает 90% справедливой стоимости актива (90% от 16000 долларов - 14400 долларов). Следовательно, это капитальная аренда.
- Количество месяцев = (3 * 12), т.е. 36 месяцев
- * Приведенная стоимость минимальной арендной платы = 15 292 долларов США.
- Амортизация = (16 000 долл. США / 8), т.е. 2000 долл. США
- Проценты за 1-й месяц @ 4% от приведенной стоимости = 50 долларов США
- Обязательство по аренде - процентные расходы = 450-50 = 400 долларов США
Записи в журнале
# 1 - В течение первого месяца
# 2 - В оставшиеся месяцы
* Текущая стоимость = MLP + MLP * (1- (1 + Ежемесячная процентная ставка) ^ (- Количество периодов + 1)) / Ежемесячная процентная ставка
Вывод
- Капитальная аренда - это вид аренды, при котором все права, связанные с активами, переходят к арендатору, а арендодатель финансирует только актив.
- Арендатор отражает процентную часть арендной платы как расход в отчете о прибылях и убытках.
- Выполнение любого из четырех критериев приводит к классификации как капитальная аренда.