Учет капитальной аренды | Пошаговые примеры с записями журнала

Что такое учет аренды капитала?

Учет капитальной аренды осуществляется с учетом собственности, принадлежащей арендатору, и отражения такого имущества в качестве основных средств в бухгалтерских книгах арендатора, начисление амортизации по нему, а арендные платежи относятся на прибыль и убытки после деления суммы. как основную сумму и проценты.

В нем содержатся руководящие принципы того, как актив по капитальной аренде должен регистрироваться предприятием в своем балансе, отчете о прибылях и убытках и денежных потоках. Капитальная аренда относится к типу аренды, при которой все права, связанные с активами, передаются арендатору, а арендодатель только финансирует актив. Следуя принципу содержания над формой, активы учитываются в бухгалтерских книгах арендатора как основные средства. Амортизация актива начисляется в обычном порядке в течение срока действия соглашения. Арендные платежи делятся на основную сумму и проценты и относятся на счет прибылей и убытков.

Основные критерии признания капитальной аренды

Ниже приведены критерии для классификации капитальной аренды.

  • Право собственности - Право собственности переходит к арендатору в конце срока аренды.
  • Опцион на выгодную покупку - арендатор может купить актив в конце срока по цене ниже рыночной.
  • Лизинг перспективу , срок аренды включает в себя по крайней мере 75% срока полезного использования актива.
  • Приведенная стоимость - приведенная стоимость арендной платы составляет 90% от справедливой стоимости актива в начале.

Порядок учета аренды капитала

Ниже показано влияние капитальной аренды на счет арендатора.

Влияние на баланс

Есть два способа, которыми финансовая аренда влияет на баланс.

  • В начале (начало аренды капитала) - на этом этапе компания регистрирует приведенную стоимость минимальных арендных платежей как стоимость Активов и равную сумму как Обязательства.
  • После внесения арендных платежей - арендные платежи производятся, денежные средства уменьшаются на стороне актива, а также арендуемое имущество уменьшается на сумму амортизации. Что касается обязательств, это имеет два эффекта: обязательство по аренде уменьшается на сумму арендных платежей МЕНЬШЕ процентных платежей, а собственный капитал уменьшается на сумму процентных расходов и расходов на амортизацию.

Влияние на отчет о прибылях и убытках

  • Процентные расходы - периодические платежи по аренде необходимо разбить в соответствии с процентными платежами по применимой процентной ставке. Процентные расходы рассчитываются как ставка дисконтирования, умноженная на сумму обязательства по аренде на начало периода.
  • Расходы на амортизацию - поскольку арендованный актив является основным активом, он подлежит амортизации. Следовательно, также необходимо рассчитать срок полезного использования актива и, в конечном итоге, его ликвидационную стоимость.

Влияние на денежные потоки

  • Только та часть арендного платежа, которая считается уплатой процентов, уменьшает денежный поток от операционной деятельности (CFO)
  • Часть арендного платежа, считающаяся платежом по основному долгу, уменьшает денежный поток от финансирования (CFF).

Примеры учета аренды капитала

Ниже приведены несколько примеров, поясняющих регистрацию аренды капитала в бухгалтерских книгах.

Пример # 1

Стоимость техники 11000 долларов, срок полезного использования - 7 лет. Стоимость лома актива в конце срока полезного использования равна нулю. Ежемесячная арендная плата в конце каждого месяца составляет 200 долларов США. Срок аренды - 6 лет, процентная ставка - 12%. Передайте дневниковые записи в книги.

Решение: нам нужно проверить четыре основных критерия, чтобы убедиться, что это аренда капитала.

  • Право собственности переходит к арендатору в конце срока аренды.
  • Арендатор может купить актив в конце срока по цене ниже рыночной.
  • Срок аренды составляет не менее 75% срока полезного использования актива.
  • Приведенная стоимость арендной платы составляет 90% от справедливой стоимости актива в начале.

В конце нет передачи права собственности. Также нет возможности покупки по выгодной цене. Срок аренды составляет 6 лет, а срок полезного использования - 7 лет, поэтому критерии здесь соблюдены. Для проверки четвертого критерия нам необходимо рассчитать приведенную стоимость ежемесячных платежей в размере 200 долларов США. Приведенная стоимость * арендной платы составляет 1 033 доллара США, что превышает 90% справедливой стоимости актива. Следовательно, это капитальная аренда.

  • Количество месяцев = (6 * 12) т.е. 72 месяца
  • * Приведенная стоимость минимальной арендной платы = 1033 долларов США.
  • Амортизация = (11 000 долларов США / 7), т.е. 1 571 доллар США
  • Проценты за 1-й месяц @ 1% от приведенной стоимости = 10 долларов США
  • Обязательство по аренде - процентные расходы = 200-10 = 190 долларов

Записи в журнале 

# 1 - В течение первого месяца

# 2 - В оставшиеся месяцы

Пример # 2

Автомобиль имеет справедливую стоимость 16 000 долларов США и срок аренды 3 года. Ежемесячный платеж по аренде составляет 500 долларов США, из которых 50 долларов США относятся к содержанию. Процентная ставка на рынке 4%. Срок полезного использования автомобиля - 8 лет. По окончании договора аренды арендатор может приобрести актив по цене 1000 долларов США. Что это за аренда?

Решение: нам нужно проверить четыре основных критерия, чтобы убедиться, что это аренда капитала.

  • Право собственности переходит к арендатору в конце срока аренды.
  • Арендатор может купить актив в конце срока по цене ниже рыночной.
  • Срок аренды составляет не менее 75% срока полезного использования актива.
  • Приведенная стоимость арендной платы составляет 90% от справедливой стоимости актива в начале.

В конце нет передачи права собственности. Также нет возможности покупки по выгодной цене. Срок аренды - 3 года, срок полезного использования - 8 лет. 3 года - это менее 75% от 8 лет, поэтому три критерия учета аренды капитала не выполняются. Для проверки четвертого критерия нам необходимо рассчитать приведенную стоимость ежемесячных платежей в размере 450 долларов США (без учета обслуживания). Приведенная стоимость * арендной платы составляет 15 292 доллара США, что превышает 90% справедливой стоимости актива (90% от 16000 долларов - 14400 долларов). Следовательно, это капитальная аренда.

  • Количество месяцев = (3 * 12), т.е. 36 месяцев
  • * Приведенная стоимость минимальной арендной платы = 15 292 долларов США.
  • Амортизация = (16 000 долл. США / 8), т.е. 2000 долл. США
  • Проценты за 1-й месяц @ 4% от приведенной стоимости = 50 долларов США
  • Обязательство по аренде - процентные расходы = 450-50 = 400 долларов США

Записи в журнале

# 1 - В течение первого месяца

# 2 - В оставшиеся месяцы

* Текущая стоимость = MLP + MLP * (1- (1 + Ежемесячная процентная ставка) ^ (- Количество периодов + 1)) / Ежемесячная процентная ставка

Вывод

  • Капитальная аренда - это вид аренды, при котором все права, связанные с активами, переходят к арендатору, а арендодатель финансирует только актив.
  • Арендатор отражает процентную часть арендной платы как расход в отчете о прибылях и убытках.
  • Выполнение любого из четырех критериев приводит к классификации как капитальная аренда.