Какие ценные бумаги доступны для продажи?
Доступные для продажи Ценные бумаги - это инвестиции компании в долговые или долевые ценные бумаги, которые предполагается продать в краткосрочной перспективе и, следовательно, не будут удерживаться до погашения. Они отражаются в балансе по справедливой стоимости. Однако любая нереализованная прибыль и убытки, возникающие по таким ценным бумагам, не признаются в отчете о прибылях и убытках, а отражаются в прочем совокупном доходе как часть собственного капитала. Любые дивиденды, полученные по таким ценным бумагам, процентный доход и фактические прибыли и убытки при продаже ценных бумаг, признаются в отчете о прибылях и убытках.
Пример доступных для продажи ценных бумаг
Источник: Starbucks SEC Filings
Доступные для продажи Инвестиции для Starbucks включали обязательства агентств, коммерческие бумаги, корпоративные долговые ценные бумаги, обязательства иностранных правительств, казначейские ценные бумаги США, ипотечные кредиты и другие услуги ABS, а также депозитные сертификаты.
Общая справедливая стоимость таких ценных бумаг в 2017 году составила 151,7 млн долларов США.
Доступные для продажи записи в журнале ценных бумаг
01.01.2016 ABC Bank покупает долевые ценные бумаги Divine Limited на сумму 100 000 долларов, которые в его бухгалтерских книгах классифицируются как AFS. В конце отчетного года ABC Bank осознал, что стоимость инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, к концу периода снизилась до 95 000 долларов США. По итогам второго года объем инвестиций увеличился до 110000 долларов, и ABC Bank продал столько же.
# 1 - Покупка ценных бумаг
Запись в журнале для записи покупки долевых ценных бумаг Divine Limited на сумму 100000 долларов США упоминается следующим образом:
# 2 - Снижение стоимости
Запись в журнале для регистрации снижения стоимости долевых ценных бумаг в конце года упоминается следующим образом:
# 2 - Увеличение стоимости
Запись в журнале для регистрации увеличения стоимости долевых ценных бумаг в конце второго года, а также продажи инвестиции, упоминается следующим образом:
Таким образом, мы можем видеть, когда инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, относятся к категории AFS; любая нереализованная прибыль или убыток отражаются в прочем совокупном доходе, как показано выше в случае с ABC Bank. Когда то же самое происходит, о продаже таких ценных бумаг сообщается в отчете о прибылях и убытках.
Доступные для продажи ценные бумаги в банках и финансовых учреждениях
Они широко классифицируются по банковским и финансовым учреждениям в банковской книге или торговой книге.
- Банковская книга относится к активам на балансе Банка, которые, как ожидается, будут удерживаться до погашения. Банки и финансовые учреждения не обязаны маркировать эти активы по рыночной стоимости (MTM), и такие активы обычно хранятся по первоначальной стоимости в бухгалтерских книгах компании. Популярная категория включает активы в категории «Удерживаемые до погашения» (HTM).
- Торговая книга относится к активам банка, которые доступны для продажи и торгуются на регулярной основе. Эти активы приобретаются не с намерением удерживать их до погашения, а для получения прибыли в ближайшем будущем. Банки и финансовые учреждения должны ежедневно маркировать эти активы в рыночной оценке (MTM), и такие активы отражаются по справедливой стоимости, которая также известна как рыночная оценка. Популярная категория включает активы, удерживаемые в категориях «Предназначено для торговли» (HFT) и «Доступные для продажи» (AFS).
Различия между доступными для продажи ценными бумагами и торговыми ценными бумагами и ценными бумагами, удерживаемыми до погашения
| Основа для сравнения | Доступен для продажи (AFS) | Предназначен для торговли (HFT) | Удерживается до погашения (HTM) | |||
| Смысл | Он включает долговые и долевые ценные бумаги, которые, как ожидается, не будут удерживаться до погашения или продаваться в ближайшем будущем. Проще говоря, он включает в себя все ценные бумаги, которые не являются частью HFT и HTM. | Он включает долговые и долевые ценные бумаги, которые приобретаются с целью получения прибыли в ближайшем будущем. | Он включает долговые ценные бумаги, которые приобретаются с намерением удерживать до погашения. | |||
| Измерение | Отражается в бухгалтерских книгах по справедливой стоимости; | Отражается в бухгалтерских книгах по справедливой стоимости; | Отражается в бухгалтерских книгах по амортизированной стоимости; (Амортизированная стоимость равна первоначальной цене за вычетом любого платежа по основному долгу плюс амортизированный дисконт или за вычетом амортизированной премии за вычетом убытков от обесценения. | |||
| Учет нереализованной прибыли / убытков | Любая нереализованная прибыль или убыток отражается в разделе «Прочий совокупный доход». | Любая нереализованная прибыль или убыток отражается в отчете о прибылях и убытках. | Такие ценные бумаги отражаются как оборотные активы (если срок погашения меньше или равен одному году) или как долгосрочные активы (если срок погашения превышает один год). | |||
| Торговая книга / Банковская книга | Занесен в Торговую книгу банка / ФИ | Занесен в Торговую книгу банка / ФИ | Отнесен к банковской книге банка / ФИ |
Вывод
Доступные для продажи Ценные бумаги - важная категория инвестиционного портфеля, который хранится в бухгалтерских книгах банков / ФИ. Намерение руководства определяет классификацию инвестиций, имеющихся в наличии для продажи. Классифицируя их в категории «Ценные бумаги AFS», когда справедливая стоимость снижается, нереализованный убыток может быть отражен в прочем совокупном доходе без влияния на отчет о прибылях и убытках.