Что такое амортизация MACRS?
MACRS (полная форма - модифицированная система ускоренного возмещения затрат) - это метод амортизации для целей налогообложения, используемый в Соединенных Штатах, и он позволяет брать более высокий вычет амортизации в предыдущие годы и меньший в последующие годы. Он направлен на максимальное увеличение вычетов за счет ускоренной амортизации для поощрения капитальных вложений. Однако таблицы амортизации MACRS не рекомендуется использовать для амортизации в аудированной финансовой отчетности, поскольку эти правила игнорируют срок полезного использования актива и ликвидационную стоимость.
Следовательно, предприятиям необходимо вести отдельные бухгалтерские книги для налоговых и бухгалтерских целей на предмет амортизационных разниц.
График расчета амортизации IRS MACRS
Чтобы выбрать правильную норму амортизации, необходимо выполнить следующие действия на основе графика MACRS Модифицированной системы ускоренного возмещения затрат IRS:
# 1 - Классификация активов
Например, компьютерное оборудование классифицируется как собственность на 5 лет, офисная мебель классифицируется как собственность на 7 лет, жилая недвижимость, сдаваемая в аренду, классифицируется как собственность на 27,5 лет, а нежилая недвижимость - как собственность на 39 лет.
# 2 - Выбор метода начисления амортизации
Владельцы малого бизнеса / некоторые владельцы могут захотеть рассмотреть возможность получения более низкого налогового вычета в первые годы, если они ожидают, что прибыль бизнеса увеличится в последующие годы или хотят показать более высокую прибыль в более ранние периоды. Как правило, для максимальной экономии налогов лучше выбирать более высокие нормы амортизации в более ранние годы.
Доступны два типа систем амортизации: Общая система амортизации (GDS) и Альтернативная система амортизации (ADS). Как правило, используется GDS, если иное не оговорено законом об использовании ADS.
# 3 - Период, когда актив был размещен и реализован
Этот принцип устанавливает, когда начинается и заканчивается срок полезного использования актива. Он определяет количество месяцев, в течение которых можно запросить налоговый вычет, в году, когда актив будет введен в эксплуатацию, и по окончании года его использования.
Есть 3 типа условностей на период:
| Типы соглашений | Середина месяца | Середина квартала | Полгода | |||
| Имущество передается в эксплуатацию или выбывает из службы. | в середине месяца | в середине квартала | середина года | |||
| Применимость | Только нежилое недвижимое имущество, жилая недвижимость и любая планировка железной дороги или проходка туннелей. | Когда соглашение о середине месяца не применяется, и общее количество амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию или списанного в течение последних 3 месяцев, составляет более 40% от общей амортизируемой базы, находящейся в эксплуатации в течение всего года; | Когда ни соглашение о середине месяца, ни о середине квартала не применимы; | |||
| Налоговый вычет ограничен | Полумесячная амортизация в том месяце, в котором имущество было введено / остановлено в эксплуатации. | До 1,5 месяцев амортизации в месяц имущество было введено / остановлено в эксплуатации. | 6 месяцев амортизации в том месяце, в котором имущество было введено / остановлено в эксплуатации. |
Методы амортизации MACRS
На основе IRS существует четыре метода амортизации MACRS. Три из них относятся к системе GDS, а последний - к системе ADS.
# 1 - Метод убывания баланса 200% (GDS)
Это означает, что ставка амортизации в два раза превышает линейную норму амортизации и обеспечивает самый высокий налоговый вычет в первые годы, а затем переходит на линейный метод, когда этот метод обеспечивает равный или более высокий вычет.
# 2 - Метод убывающего баланса 150% (GDS)
Метод амортизации обеспечивает более высокую норму амортизации на 150% больше, чем линейный метод. Затем он изменяется на сумму линейной амортизации, когда этот метод обеспечивает равный или больший вычет.
# 3 - Метод прямой линии (SLM) в течение периода восстановления GDS
Метод амортизации SLM позволяет вычитать одинаковую сумму амортизации каждый год, кроме первого и последнего года службы.
# 4 - Метод прямой линии (SLM) в течение периода восстановления ADS
Этот метод аналогичен описанному выше методу SLM. Однако этот метод специально предназначен для упомянутых объектов, которые использовались для бизнеса менее 50% времени. Следовательно, графики амортизации обычно имеют более длительные периоды амортизации для собственности.
Примеры расчета амортизации MACRS
Пример # 1
Станок со сроком службы 7 лет приобретается за 5000 долларов США и вводится в эксплуатацию 1 января. В соответствии с шагами, упомянутыми выше,
- Классификация актива - это собственность на 7 лет
- Выбор метода начисления амортизации - полугодовая конвенция, поскольку:
- Он не подходит для активов, упомянутых в соглашении о середине месяца и
- Он был приобретен в последнем квартале налогового года, чтобы претендовать на участие в соглашении о середине квартала.
- Поскольку актив считается «несельскохозяйственной» собственностью на 7 лет, рассматривается GDS с использованием метода 200% DB.
- Период, когда актив был размещен и списан с эксплуатации: был введен в эксплуатацию 1 января, т.е.
Используя ставки, указанные IRS, для 7-летней собственности мы получаем ставку амортизации 14,29% за год 1 на основе 200% уменьшающегося остатка.
5000 долларов США X 14,29% = 714,5
Пример # 2
Компьютер со сроком службы 5 лет приобретается за 5000 долларов США и вводится в эксплуатацию 1 апреля. В соответствии с шагами, упомянутыми выше,
- Классификация имущества актива - это собственность на 5 лет
- Выбор метода начисления амортизации - полугодовая конвенция, поскольку:
- Он не подходит для активов, упомянутых в соглашении о середине месяца и
- Он был приобретен в последнем квартале налогового года, чтобы претендовать на участие в соглашении о середине квартала.
- Поскольку актив считается «нефермерской» недвижимостью на 5 лет, рассматривается GDS с использованием метода 200% DB.
- Период, когда актив был размещен и списан из эксплуатации: был введен в эксплуатацию 1 апреля, т.е.
Использование ставок, указанных IRS для 5-летней собственности, дает нам ставку амортизации в размере 20% за год 1 на основе 200% уменьшающегося баланса.
5000 долларов США X 20% = 1000
Пример # 3
Компания ABC недавно установила офисную мебель стоимостью 100 млн долларов, и она была введена в эксплуатацию 30 мая 2015 года. Конец года компании - 31 декабря.
Расчет амортизации MACRS выполняется в следующие этапы:
- Классификация имущества актива - это 5-летняя собственность.
- Выбор метода начисления амортизации. Поскольку недвижимость не попадает в категорию «середина месяца» или «середина квартала», актуальным является полугодовое соглашение, и организация может выбрать метод уменьшающегося остатка на 150% или 200%.
- Период размещения актива и выбытия из эксплуатации: Введен в эксплуатацию 1 мая, т.е. во 2 квартале.
Амортизация
Амортизация на основе Модифицированной системы ускоренного возмещения затрат (MACRS) признается в налоговой декларации компании и используется для определения налогооблагаемой прибыли путем учета любых налоговых вычетов и вычетов, которые могут быть востребованы на недвижимость. В совокупности классификация и стоимость актива, метод амортизации и период, когда актив был введен в эксплуатацию, определяют Модифицированную систему ускоренного возмещения затрат (MACRS).