Что такое проталкивающий учет?
Учет по принципу «вниз» - это метод, с помощью которого база учета приобретателя в отношении принятых активов и обязательств переносится в бухгалтерские книги приобретаемой компании. Бухгалтерские книги приобретаемой компании также корректируются, чтобы отразить стоимость ее активов и обязательств, учитываемых в консолидированной финансовой отчетности покупателя, т.е. балансовая стоимость активов и обязательств приобретаемой компании будет скорректирована до их справедливой стоимости, которую считает покупатель.
ASU 2014-17 содержит руководство по применению метода «выталкивающего» учета.
Когда применять проталкивающий учет?
Приобретаемое предприятие может по своему усмотрению подать заявку на снижение уровня бухгалтерского учета всякий раз, когда предприятие получает контроль над ним. Согласно руководству ASC 810 «Консолидация», предприятие считается получившим контроль, когда оно
- прямо или косвенно приобретает более 50% прав голоса (модель голосующих акций),
- становится основным бенефициаром предприятия с переменной долей участия (модель с переменной долей участия), или
- другой контроль передается по договорному соглашению и т. д.
Такие события, когда другая организация получает контроль над приобретаемым предприятием, в ASU 2014-17 называются «событиями смены контроля».
- Вариант применения к бухгалтерскому учету «вниз» не применяется к ситуациям, когда покупатель не получает «контроль» над приобретаемым предприятием в рамках параметров контроля, определенных в ASC 810, в результате чего операция выходит за рамки ASC 805 тоже.
- Например, учет приобретения и, как следствие, принудительный учет не будет применяться в случае приобретения активов или группы активов, не составляющих бизнес, в случае создания совместных предприятий и т. Д.
- Однако для того, чтобы приобретаемое предприятие могло подать заявку на понижающий учет, не является предварительным условием, что покупатель должен применять учет приобретения. Например, в случае, если инвестиционная компания приобретает контроль над приобретаемым предприятием, от инвестиционной компании может не потребоваться применять учет приобретения в соответствии с ASC 805, но приобретаемое предприятие может подать заявку на снижение уровня учета до тех пор, пока происходит смена контроля событие существует.
- Любая дочерняя компания приобретаемого предприятия (т. Е. Понижающая дочерняя компания), которая консолидируется покупателем в своей консолидированной финансовой отчетности, может подать заявку на применение метода учета в своей отдельной финансовой отчетности независимо от того, решит ли приобретаемая компания применить то же самое.
Возможность применить выталкивающий учет
У организации есть выбор, применять ли она к бухгалтерскому учету каждый раз, когда происходит событие смены контроля. Например, компания A была приобретена компанией B в январе 20x7. Компания A в дальнейшем приобретается компанией C в январе 20 × 8. Следующие параметры доступны для объекта A.
- Таким образом, каждое событие смены контроля предоставляет приобретаемому предприятию новую возможность выбрать, применять или не применять для принудительного учета. Однако, как только организация решит подать заявку на снижение уровня учета до определенного события, связанного с изменением контроля, решение не может быть отменено.
- Приобретаемая компания, которая не применяет метод отложенного учета до выпуска финансовой отчетности или ее готовности к выпуску, может применить то же самое в последующий период, рассматривая это как изменение принципа бухгалтерского учета. Это означает, что приобретаемое предприятие будет обязано применять метод учета вниз ретроспективно с даты приобретения, если оно сочтет, что такой метод учета будет более уместным.
- Также должна быть раскрыта вся информация, которую требуется раскрыть в случае изменения принципов бухгалтерского учета.
Измерение товаров при проталкивающем учете
- Если организация решает применить метод «вытеснения», отдельная финансовая отчетность приобретаемой компании должна быть скорректирована, чтобы отразить новую основу учета, принятую покупателем для оценки идентифицируемых приобретенных активов и принятых обязательств.
- В случае, если от покупателя не требуется следовать учету приобретения, приобретаемое предприятие должно скорректировать свои бухгалтерские книги, чтобы отразить суммы, по которым покупатель признал бы приобретенные активы и принятые обязательства, если бы он применил учет приобретения.
- Поскольку при учете с понижением цены приобретаемая компания считается новой отчитывающейся организацией для целей бухгалтерского учета, нераспределенная прибыль приобретаемой компании исключается. Сумма корректировки для приведения балансовой стоимости приобретаемой компании к справедливой стоимости признается в добавочном оплаченном капитале приобретаемой компании.
# 1 - доброжелательность
- Деловая репутация, возникающая в результате применения ASC 805 в консолидированной финансовой отчетности покупателя, будет признаваться в отдельной финансовой отчетности приобретаемой компании в порядке возрастающего учета.
- Приобретатель должен присвоить гудвил, поскольку он признает различные отчетные единицы, которые извлекают выгоду из синергетического эффекта от приобретения.
- В результате гудвил, присвоенный приобретаемому предприятию в консолидированной финансовой отчетности покупателя, может не соответствовать сумме гудвила, перенесенной в отдельную финансовую отчетность покупателя.
- Учет сдвига, выбранный для события смены контроля, должен применяться ко всем статьям активов и обязательств, признанных покупателем как часть операции. Частичное применение pushdown-учета не допускается.
# 2 - Пример
Предприятие B приобретает предприятие A в результате операции, результатом которой является гудвил в размере 100 миллионов долларов в соответствии с ASC 805. Предприятие B оценивает относительную выгоду своих различных отчетных единиц от синергии от приобретения и распределяет гудвил следующим образом:
- Подотчетная группа №1 - 25 миллионов долларов
- Подотчетная группа №2 - 10 миллионов долларов
- Подотчетная единица № 3 - 65 долларов США (относится к организации A)
Следовательно, предприятию B в консолидированной финансовой отчетности было присвоено предприятие A гудвил в размере 65 долларов США. Однако предприятие А должно признать всю сумму гудвила в размере 100 миллионов долларов в своей отдельной финансовой отчетности, применяя метод учета сдвига вниз.
# 3 - Прибыль от выгодной покупки
В случае, если применение ASC 805 приводит к признанию прибыли от выгодной покупки в бухгалтерских книгах покупателя, приобретаемая компания не должна отражать ее в своей отдельной финансовой отчетности. Вместо этого сумма прибыли от выгодной покупки корректируется с учетом добавочного капитала приобретаемой компании.
# 4 - Транзакционные издержки
Затраты по сделке, понесенные покупателем для осуществления приобретения, не перекладываются на приобретаемую компанию.
# 5 - Обязательства, связанные с приобретением
Любое обязательство, возникшее и признанное покупателем в процессе осуществления приобретения, должно быть признано приобретаемым предприятием только в том случае, если приобретаемое предприятие имеет обязательство погасить обязательство или совместно и индивидуально обязано погасить обязательство вместе с покупателем.
# 6 - Раскрытие информации
Поскольку в результате использования метода «вниз» применяется новая основа учета, приобретаемая компания должна отдельно представлять финансовые результаты и отчеты, относящиеся к периоду до приобретения и периоду после приобретения, разделенные вертикальной черной линией.
Приобретаемая компания должна также раскрыть основу для применения метода «выталкивающего» учета и другую соответствующую информацию, чтобы пользователи финансовой отчетности могли оценить влияние применения «вытесняющего» учета на отдельную финансовую отчетность покупателя. Некоторая соответствующая информация, подлежащая раскрытию, включает:
- Название и описание эквайера,
- Описание того, как покупатель получил контроль над приобретаемым предприятием
- Дата Приобретения
- Справедливая стоимость на дату приобретения возмещения, переданного покупателем
- Суммы, признанные приобретаемым предприятием по каждому основному классу активов и обязательств в результате применения метода выталкивания, на дату приобретения
- Качественное описание факторов, влияющих на гудвил, включая ожидаемую синергию, нематериальные активы, не отвечающие критериям признания, и другие факторы. В случае выгодной покупки приобретаемое предприятие должно раскрыть причину, по которой сделка снова завершилась, и сумму прибыли, признанную в дополнительном оплаченном капитале объекта приобретения.
- Информация, которая актуальна для пользователей финансовой отчетности для оценки финансовых последствий корректировок, сделанных в рамках проталкивающего учета.
Пример проталкивающего учета
Компания B приобрела 100% долю в компании A за 800 миллионов долларов. Предприятие А предпочитает применять метод учета вниз в своей отдельной финансовой отчетности. Справедливая стоимость приобретенных идентифицируемых активов предприятия А составляла 800 млн долларов США, а справедливая стоимость принятых обязательств составляла 150 млн долларов США на дату приобретения. Балансовая стоимость идентифицируемых активов предприятия А на дату приобретения составляет 700 долларов, а стоимость принятых обязательств - 100 миллионов долларов. Простые акции предприятия А на дату приобретения составляли 100 миллионов долларов, добавочный капитал составлял 200 миллионов долларов, а нераспределенная прибыль составляла 300 миллионов долларов.
Решение:
Деловая репутация по операции = выплаченное вознаграждение (-) Справедливая стоимость принятых идентифицируемых чистых активов
- = $ 800 млн - $ 650
- = 150 млн $
Объем корректировки рассчитывается следующим образом:
Предприятие А будет записывать следующую запись как часть корректировок бухгалтерского учета:
Финансовая отчетность предприятия А будет выглядеть следующим образом:
Преимущества проталкивающего учета
- Учет методом понижения устраняет несоответствие балансовой стоимости балансовой стоимости активов и обязательств приобретаемой компании и учетных записей покупателя, которые ведутся для консолидации. Таким образом, устраняются корректировочные записи в такой степени во время подготовки консолидированной финансовой отчетности.
- Сложность заключается в поддержании разных значений, и основа учета в книгах объекта приобретения и покупателя возрастает, когда происходит несколько событий смены контроля, когда контроль получает несколько приобретателей в разные интервалы времени.
Недостатки проталкивающего учета
В случае приобретаемой компании со значительной неконтролирующей долей участия это влияет на релевантность финансовой отчетности, подготовленной на основе метода постепенного изменения, для пользователей финансовой отчетности.
Вывод
- ASU 2014-17 дает приобретаемой компании гибкость в выборе применения понижения уровня учета в отдельной финансовой отчетности для каждого события смены контроля.
- Возможность, доступная консолидированным дочерним компаниям приобретаемой компании, выбрать метод учета по принципу «вниз», предусматривает принятие более подходящей основы учета.
- Снижающий учет позволяет использовать более согласованную основу для учета в бухгалтерских книгах покупателя и приобретаемого предприятия, что до такой степени упрощает процесс консолидации.